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财政部国家税务总局关于企业改革重组土地增值税政策的通知

发布时间: 2021-05-21   来源: 欧冠游戏app  
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财政部国家税务总局关于企业改革重组土地增值税政策的通知财税20155日,公司、个人在改革重组时投资国有土地、住宅,将国有土地、住宅权利转移到投资企业,暂时不征收土地增值税。这项规定在实践中存在争议,争论是如何理解改革重组的定义,简单地以房地产投资入股,没有其他附带条件是否构成文件的改革重组。笔者认为,一、从其他文件窥视门径的5号文本本本身没有明确规定这个问题,所以试着从其他税收文件中探索一下这个定义。当然,不同税收的税收规定不相互证明,仅供参考。

财税[2009]59号第一条规定,本通知称企业重组,是指企业日常经营活动以外发生的法律结构和经济结构发生重大变化的交易,包括企业法律形式的变化、债务重组、股票收购、资产收购、合并、分立等。笔者认为,参考59号文章的说法,即使企业的注册名称、住所和企业组织形式的简单变化也构成了企业的重组,房地产对外投资当然也构成了企业的重组。

另外,财税〔2014〕116日非货币资产投资企业所得税政策问题的通知第6条也进一步证明了企业发生非货币资产投资,符合财政部国家税务总局企业重组业务企业所得税处理问题的通知财税[2009]59号等文件规定的特殊税务处理条件的,也可以根据特殊税务处理规定执行。笔者注:首先要符合重组定义,符合特殊重组规定。从上述两个文件可以证明,至少在企业所得税范围内非货币投资属于企业重组之一。但是,如前所说,读者当然可以以企业所得税的概念不能用于土地增值税为理由拒绝。

企业重组

二、从官方解读到5号文发表时,财政部税务局国家税务总局财产行为税务部发表了关于企业改革重组土地增值税政策的解读,其中一些内容引起了笔者的关注。二、问:这次发表的政策与传统企业投资、合并相关的土地增值税政策相比,有什么变化?答:本次公布的企业重组土地增值税政策主要是原企业重组土地增值税优惠政策的规范和整合。具体来说,一是继续企业以房地产价格投资、企业合并相关土地增值税优惠政策,二是规范企业合并相关土地增值税政策表现,合并纳入合并,三是增加享受土地增值税优惠的企业改革重组形式,将企业公司改造、企业合并另外,为了便于征收管理,减少争议,通知进一步明确了企业改革重组后转让房地产时,如何计算土地增值税扣除项目等相关事项。我们都知道,原来的财税字[1995]48号在表述中只是以房地产投资没有加上其他限定条件,如果承认5号文件继续其文件政策,也应该认为新文件对原来的房地产投资土地增值税政策没有实质性的变化。

从这个角度来看,似乎可以得出没有其他附带条件的房地产投资股票也构成文件所谓的改革重组的结论。三、观点陈述笔者认为,企业以房地产投资入股符合5号文称的改革重组,只要房地产开发企业的主体限制条件不存在,就可以享受国有土地、住宅权利转移、变更的行为不征收土地增值税待遇,不需要追加其他限制条件。


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